Поставщик снабжает Дистрибьютора тестерами и пробниками вместе с поставляемым Товаром. Договором предусмотрено: тестеры и пробники переходят в собственность Дистрибьютора. Стоимость тесторов и пробников включена в стоимость товара. Передача Товара оформляется накладными с указанием его стоимости включая стоимость тестеров и пробником. При этом передача пробников и тестеров также оформляется накладными с указанием их стоимости, которая по условиям договора не подлежит оплате.
Каким образом может быть оприходован товар, тестеры и пробники?
Какие риски при данной конструкции договора возникают у Дистрибьютора?
Согласно ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Исходя из условий договора, поставщик получает отдельные накладные на товар, пробники и тестеры.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Согласно условиям Договора, «стоимость тестеров и пробников включена в стоимость товара», при этом передача указанных материалов оформляется накладными, в которых указывается их стоимость.
В рассматриваемой ситуации, по правилам бухгалтерского учета Дистрибьютор, получивший от Поставщика отдельные накладные на товар, на тестеры и пробники, с указанной в них стоимостью, обязан оприходовать эту продукцию в бухгалтерском учете по стоимости, указанной в накладных.
Таким образом, возникает противоречие между условиями договора и выставляемыми поставщиком первичных документов. При этом, указание в договоре фразы «стоимость тестеров и пробников включена в стоимость товара» не освобождает Дистрибьютора от обязанности принять к бухгалтерскому учету пробники и тестеры на основании предоставленных первичных документов.
Учитывая тот факт, что согласно условиям договора стоимость тестеров и пробников уже включена в стоимость основного товара, у Дистрибьютора возникает необоснованное завышение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете (стоимость пробников и тестеров дважды отражается в учете – один раз в стоимости товара, второй раз – по отдельной накладной).
Кроме того, возникают налоговые риски в связи с признанием безвозмездного получения тестеров и пробников. В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.
Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ), см. Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354.
При получении товаров безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ затрат поставщика на производство (приобретение) данных товаров.
По нашему мнению, в нашей ситуации, для целей налогообложения прибыли доход от получения товаров в виде пробников и тестеров будет признаваться организацией исходя из цены приобретения у поставщика данных товаров, то есть в сумме, указанной в выставленных поставщиком отгрузочных документах, без учета суммы НДС. Указанный доход признается на дату подписания акта приемки-передачи товара (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Кроме того, риски могут возникнуть также и у Поставщика, в связи с тем, что пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. При этом с высокой долей вероятности налоговые органы будут строить свои выводы именно на оформленных первичных документах, а не на условиях договора.
Перечисленных налоговых последствий при выдаче бесплатных товаров покупателям можно избежать в том случае, если поставщик будет выставлять отдельные накладные на товар, тестеры и пробники, при этом стоимость товара указывать без учета стоимости тестеров и пробников, в договоре при этом не следует указывать, что «стоимость тестеров и пробников включена в стоимость товара».
Таким образом, по нашему мнению, предложенные в запросе условия договора и порядок выставления Поставщиком первичных документов влечет нежелательные налоговые последствия для Дистрибьютора. | 
