В бухгалтерском учете замена монитора компьютера отражается как частичная ликвидация данного основного средства, что приводит к уменьшению его первоначальной стоимости (п. 14 ПБУ 6/01).
При частичной ликвидации в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" переносится часть первоначальной стоимости объекта, а в кредит - соответствующая часть накопленной амортизации.
В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта основных средств осуществляются на основании оформленного акта на списание основных средств. Соответствующая отметка о частичной ликвидации производится в инвентарной карточке объекта основных средств.
В нашем случае причина замены старого монитора не связана с обнаружением в нем каких-либо неисправностей, организация предполагает его использование в дальнейшем. Тогда в составе прочих доходов по рыночной цене приходуется старый монитор, а в составе расходов - недоначисленная амортизация (остаточная стоимость монитора).
После частичной ликвидации компьютера (снятии старого монитора) присоединение к компьютеру нового монитора является модернизацией. Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 ПБУ 6/01).
В налоговом учете порядок отражения частичной ликвидации аналогичен.
Для целей налогообложения прибыли компьютер является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
При снятии и оприходовании старого монитора в налоговом учете возникает внереализационный доход, предусмотренный п. 13 ст. 250 НК РФ, в сумме рыночной стоимости снятого монитора.
Установка нового монитора для целей налогового учета также является модернизацией. Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства на основании п. 2 ст. 257 НК РФ и включаются в расходы, связанные с производством и реализацией посредством начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, основная задача организации - определить рыночную стоимость монитора.
На наш взгляд, в данном случае должен применяться тот же самый порядок определения рыночной стоимости, что и для безвозмездно полученного имущества.
В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 250 при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки.
В нашем случае, налогоплательщик не может подтвердить стоимость монитора документально, так как данное основное средство приобретено им в составе рабочего места по договору лизинга, а лизингодатель не выделил отдельно в документах стоимость составных частей рабочего места.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации по нашему мнению, проведение независимой оценки обязательно.
Следует отметить, что для целей налогового учета при реализации объекта основных средств организация вправе уменьшить доходы от его реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого объекта основных средств (п. 1 ст. 268 НК РФ).
