Деятельность нотариусов (в том числе тарифы) регулируется Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее Закон о нотариате).
В соответствии со ст. 22 этого документа за совершение действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается госпошлина по ставкам, указанным в ст. 333.24 НК РФ. Тарифы на прочие услуги нотариуса указаны в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.
За совершение нотариальных действий взимается государственная пошлина либо нотариальный тариф. За нотариальное оформление, требуемое законодательством, государственный нотариус взимает государственную пошлину, частный нотариус - нотариальный тариф (ст. 22 Основ).
Согласно пункту 10 статьи 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.
Согласно ст. 23 Закона о нотариате источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.
При этом, услуги правового и технического характера не являются «прочими нотариальными действиями», так как они не включены в перечень нотариальных действий в ст. 35-38 Закона о нотариате, тарифы на эти услуги законодательно не установлены.
Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Положения статьи 2 Закона N 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. Так как деятельность нотариусов не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате).
Следовательно, нотариусы не обязаны применять ККТ при оплате нотариальных услуг. Аналогичное мнение выражено в Письмах МНС от 14.04.2004 N 33-0-11/285, МНС от 28.05.2004 N 33-0-11/357@, УФНС от 2 сентября 2008 г. N 22-12/083064.
Аналогичное мнение выражает и Минфин РФ в своем письме от 06.05.2004 № 04-01-14/2-59:
«…Нотариусы отнесены НК РФ (абз.4 п.2 ст.11) к категории индивидуальных предпринимателей только для целей НК РФ. Конституционный Суд РФ в своем Определении от 06.06.2002 N 116-О отметил, что "данное в НК РФ определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в пункте 2 статьи 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного регулятивного значения - как норма прямого действия - абзац 4 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет".
Между тем Федеральный закон о применении контрольно-кассовой техники к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится, поскольку предметом его регулирования являются не налоговые отношения, а публично-правовые отношения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
С учетом изложенного выше Минфин России разъясняет, что нотариусы при осуществлении деятельности, предусмотренной законодательством РФ, не подпадают под сферу действия Федерального закона о применении контрольно-кассовой техники и не должны использовать при осуществлении такой деятельности контрольно-кассовые машины».
Таким образом, любые действия выполненные нотариусом в соответствии с действующим законодательством РФ о нотариате (в том числе услуги правового и технического характера) не являются его предпринимательской деятельностью и не направлены на извлечение прибыли. Следовательно, применять ККМ нотариусы не должны.
Расходы на оплату услуг нотариусов уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) в пределах установленных тарифов. Размер государственной пошлины за обязательное нотариальное оформление установлен ст. 333.24 НК РФ, а тарифы на прочие услуги нотариуса указаны в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.
Однако, как правило, большинство нотариусов берут плату выше государственных ставок. В стоимость работ нотариусы включают оказанные правовые или технические услуги, что правомерно, так как в ст. 23 Основ законодательства о нотариате сказано: "источником финансирования деятельности нотариуса... являются денежные средства, полученные им за... оказание услуг правового и технического характера".
Согласно ст. 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов разрешает включать затраты на юридические, информационные и консультационные услуги.
Следовательно, расходы на дополнительные услуги нотариуса могут быть учтены как расходы на услуги правового и технического характера. Для этого требуется, чтобы в выдаваемой справке нотариус стоимость услуг разбил на две составляющие: плату за нотариальное заверение, согласно установленным тарифам, и плату за правовые услуги (либо за выполнение технической работы).
Таким образом, для подтверждения нотариальных затрат необходимо наличие справки от нотариуса с указанием перечня оказанных услуг и их стоимости (Письмо Минфина России от 24 октября 2003 г. N 16-00-24/45).
Справка не имеет унифицированной формы, и каждый нотариус разрабатывает ее самостоятельно. Однако она должна содержать все обязательные реквизиты для первичных документов и стоимость услуг и составляется в порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В том случае, если в полученной справке не перечислены оказанные услуги, мы рекомендуем подписать с нотариусом двусторонний акт выполненных работ или запросить у нотариуса выписку из реестра нотариальных действий.
Тем более что, реестр регистрации нотариальных действий, по мнению налоговых органов (письмо МНС от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@), является первичным учетным документом нотариусов.
Кроме того, как было указано выше, чтобы доказать факт оплаты в наличной форме, кассовый чек не требуется, так как нотариусы не подпадают под действие Закона о применении ККТ.
