Ответ на вопрос 1. «Валюта договора - евро, оплата производится в рублях по курсу ЦБ».
Валюта актов выполненных работ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в частности дату составления указанных документов, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Учитывая изложенное, первичный учетный документ, которым оформляется хозяйственная операция, должен составляться в валюте Российской Федерации (то есть в рублях).
Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях.
Валюта счетов-фактур.
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте.
Данная норма НК РФ распространяется на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. При этом Кодекс не содержит нормы, запрещающей выставление счета-фактуры в условных единицах. Позиция налоговой службы в отношении правомерности указываемых в счете-фактуре сумм в иностранной валюте высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396.
Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
Подтверждает это и судебная практика: Постановление ФАС СКО от от 26 февраля 2007 года по Делу № Ф08-951/2007-386А, Постановление ФАС Уральского Округа от 17.03.2008 N Ф09-1590/08-С2 по делу N А47-3561/07.
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС России от 24.08.09 № 3-1-07/674, содержащее следующие разъяснения.
«… поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте РФ, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях. <…>
В соответствии с пунктом 7 статьи 169 Кодекса в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке».
То есть, по мнению налоговиков, если валютное обязательство оплачено в рублях, счет-фактура должен быть составлен только в рублях (что, однако, не согласуется с п. 7 ст. 169 НК РФ).
Учитывая данное мнение ФНС России, скорее всего налоговые органы будут настаивать именно на этой позиции (оформление счетов-фактур только в рублях РФ), хотя по нашему мнению, она является более чем спорной.
Однако, во избежание возникновения рисков по принятию НДС к вычету у Ваших Заказчиков, мы рекомендуем все же в рассматриваемой ситуации (договор в евро, оплата в рублях) оформлять счета-фактуры в рублях РФ. В противном случае есть вероятность, что свою правоту Заказчику придется отстаивать в суде.
Подводя итог ситуации 1.: акты выполненных работ следует оформлять в рублях, счета-фактуры в евро или рублях (позиция налоговых органов – в рублях).
Ответ на вопрос 2. «Валюта договора - евро, оплата производится в евро».
Валюта актов выполненных работ.
Отметим, что порядок оформления первичного учетного документа не ставится в зависимость от того, в какой валюте была произведена оплата. В связи с этим, ситуация аналогична рассматриваемой выше.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях.
На этом основании Минфин сделал вывод, что и первичный учетный документ должен быть составлен в валюте РФ, в том числе для целей налогового учета (Письмо от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127). Кроме того, в утвержденных формах документов содержатся измерители хозяйственной операции - рубли (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866).
То есть заполнение документов в иностранной валюте при отсутствии перевода, по мнению чиновников, является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам.
При составлении на иностранном языке, по мнению чиновников, они должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык (Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47, УФНС по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388). Такое требование содержится в ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Таким образом, акт выполненных работ должен был составлен в рублях. Однако, учитывая, что заказчик - иностранная компания, Вы может дополнить акт переводом на иностранный язык, а также указать сумму в евро в качестве справочной информации. При этом рекомендуем форму акта закрепить в учетной политике.
Валюта счетов-фактур.
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте.
Налоговые органы в своем Письме от 24.08.09 № 3-1-07/674 указывают, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.
Таким образом, позиция налоговиков в данном случае следующая: если обязательство об оплате предусмотрено в иностранной валюте (а не в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте), счет-фактура может быть оформлен в иностранной валюте.
Подводя итог ситуации 2.: акты выполненных работ следует оформлять в рублях, счета-фактуры разрешается оформлять в евро.
