Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Налоговые декларации представляются в налоговые органы в порядке, установленном ст. 80 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, в случае если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Эти правила, применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как год. Таким образом, организацией "В" декларация по транспортному налогу должна быть сдана за период с 01.01.2009 г. по 31.08.2009 г. (дата реорганизации).
Если указанная налоговая декларация не будет представлена реорганизуемой организацией до завершения ее реорганизации, она должна быть представлена ее организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (Письмо Минфин от 11 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-477).
Кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем, в случае, если декларация не была подана организацией В, а предоставляется организацией-правопреемником, во избежание возникновения рисков по несвоевременной подачей декларации, рекомендуем это сделать в срок не позднее срока подачи декларации за последний отчетный период для организации В (то есть третий квартал), то есть не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в нашем случае, 31.10.2009 г.).
Это вызвано тем, что законодательно не закреплено положение о том, что в случаях, когда налоговый период заканчивается раньше отчетного, отчетный период приравнивается к налоговому.
Данная рекомендация не актуальна в том случае, если транспортные средства зарегистрированы в г. Москве, так как согласно Закону города Москвы № 33 от 09.07.2008 г., в течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу не производится (п.1 ст. 3), и, следовательно, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за отчетные периоды в налоговые органы не предоставляются (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 50 Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Следовательно, налог должен быть уплачен организацией правопреемником (п. 1 ст. 50 НК РФ) в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Для Москвы данный срок установлен не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Закон г. Москвы № 33 от 09.07.2008).
Таким образом, налоговые декларации по транспортному налогу должны быть представлены в налоговый орган правопреемником реорганизованной организации, не позднее 1 февраля 2010 (для г. Москвы), а уплатить налог не позднее 5 февраля 2010 (для Москвы).
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Таким образом, налоговая декларация по присоединенной организации представляется в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника, с указанием на титульном листе, что декларация подается за организацию В.
Кроме того, учитывая тот факт, что в процессе реорганизации транспортные средства перешли во владение организации-правопреемника, с этого момента (с 01.09.2009 г.) обязанности по уплате налога и сдачи декларации переходят к ней (на основании п. 2 ст. 58 ГК РФ).
При этом следует отметить, что законодательно не ставится зависимость от того факта была ли осуществлена перерегистрация основных средств на нового владельца. Согласно п. 2.ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
В этом случае по итогам 2009 года, по нашему мнению, правопреемник должен представить декларацию за налоговый период (2009 год) с учетом всех транспортных средств, в том числе ранее принадлежавших реорганизованному лицу, а также принятых им на баланс после реорганизации (Письмо УФНС от 1 апреля 2008 г. N 09-14/031191.1).
Пунктом 3 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия ТС с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Таким образом, в декларации по транспортному налогу за 2009 г. организацией правопреемником по транспортным средствам, принятым на баланс после реорганизации, следует учитывать коэффициент, рассчитанный как период с сентября по декабрь 2009 г.
Согласно порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утв. Приказом от 13 апреля 2006 г. N 65н, коэффициент, определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. То есть в нашем случае коэффициент будет равен 0,33.
Срок представления деклараций лица определяется в общем порядке, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ), уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Вместе с тем, хотелось бы отметить Письмо Минфин РФ от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14, в котором сделан вывод, что если транспортные средства не зарегистрированы на организацию, то и платить налог не нужно: «Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 Кодекса на налогоплательщиков, являющихся организациями.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны представлять в налоговые органы налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п. 2 ст. 363.1 Кодекса).
Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденном Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н (зарегистрировано в Минюсте России 25.05.2006 N 7874) на основании п. 7 ст. 80 Кодекса, указано, что налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с гл. 28 Кодекса.
Согласно Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н (зарегистрировано в Минюсте России 17.04.2006 N 7699), налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в соответствии с гл. 28 Кодекса и законами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, Кодексом и названными выше нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с Кодексом, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 Кодекса объектом налогообложения».
Вместе с тем, во избежание возникновения споров с налоговыми органами, мы все же рекомендуем организации заплатить транспортный налог и заполнить декларацию по принципу, описанному выше, учитывая период владения (а не регистрации) с сентября по декабрь 2009 г., руководствуясь положениями ст. 58 ГК РФ. Это же может служить аргументом в пользу налогоплательщика (организации-правопреемника) в случае возникновения споров с налоговыми органами по вопросу включения такого транспортного налога в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако, так как данные транспортные средства не зарегистрированы на Организацию А, мы не исключаем споров с налоговыми органами по вопросу правомерности включения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Так, согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, экономическая обоснованность расходов, понесенных на уплату транспортного налога за технику, не принадлежащую Организации А, может быть поставлена под сомнение, так как эти расходы не направлены на получение дохода.
В связи с чем, мы рекомендуем Организации А осуществить перерегистрацию транспортных средств в самое ближайшее время, или быть готовым к спорам с налоговыми органами. | 
