Мы организуем бесплатное питание производственных рабочих по талонам через специализированную организацию. Организация выставляет нам документы (акты и счета-фактуры) с НДС.
С какой суммы удерживать НДФЛ (т.е. для расчета брать сумму с НДС или без НДС)? Является ли бесплатное питание безвозмездной передачей?
1. В рассматриваемой ситуации бесплатное питание сотрудников является частью оплаты труда, так как такая обязанность предусмотрена коллективным договором Общества.
При организации бесплатного питания сотрудников, предусмотренного в трудовом или коллективном договоре, затраты на питание учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
В данной ситуации предоставление работнику бесплатного питания согласно п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ является объектом обложения ЕСН.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ полная или частичная оплата питания за счет работодателя признается доходом работника в натуральной форме.
Таким образом, в данной ситуации работодатель становится налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). У него возникает обязанность по исчислению НДФЛ и удержанию его из доходов работника.
Поскольку бесплатное питание - выплата в натуральной форме, НДФЛ по таким доходам нужно удержать за счет денежных средств, произведенных в пользу работника, то есть при начислении зарплаты.
Налоговая база при получении дохода в натуральной форме определяется согласно положениям ст. 211 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абзац 1 ст. 211 НК РФ).
2. В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
По мнению контролирующих органов, это означает, что реализация услуг по предоставлению питания работникам фирмы является объектом обложения НДС. При этом налоговики требуют от компаний включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость отпускаемых блюд. Такой же позиции придерживается и Минфин (Письмо от 05.07.2007 N 03-07-11/212).
Однако по нашему мнению, вышеописанный механизм бесспорен в том случае, если предоставление бесплатного питания не прописано в коллективном или трудовом договоре (иначе говоря, не включается в систему оплаты труда).
Если же рассматривать бесплатное питание как часть системы оплаты труда, то ситуация резко меняется. Дело в том, что арбитражные суды не видят здесь объекта для начисления НДС.
Так, например, в Постановлении ФАС СКО от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 указано, что отношения по предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Оплата питания в данном случае - форма оплаты труда согласно ст. 131 ТК РФ.
В Постановлении ФАС СЗО от 11.12.2008 N А56-19219/2008 суд указал, что организация питания в счет заработной платы фактически выступает выплатой заработной платы в натуральной форме и НДС не облагается.
Таким образом, в данном случае бесплатное питание выполняет миссию по оплате труда сотрудников фирмы и вовсе не оказывает им безвозмездные услуги. Нет оказания услуг - нет и НДС. | 
